十一將至，意味著中國(guó)史上力度最大的個(gè)人所得稅(下稱(chēng)“個(gè)稅”)改革已啟動(dòng)近兩年。這兩年時(shí)間里，改革最終惠及2.5億人，實(shí)現(xiàn)減稅超5600億元，其中超過(guò)1億人不用再繳納個(gè)稅。

這一輪個(gè)稅改革效果如何?下一步是否還會(huì)出臺(tái)新的減稅舉措?

減稅超預(yù)期

為了減輕老百姓個(gè)人所得稅稅負(fù)，健全個(gè)稅稅制，2018年10月1日中國(guó)啟動(dòng)了歷史上第七次個(gè)稅改革。

其中，外界最關(guān)注的減稅舉措包括了個(gè)稅起征點(diǎn)(即基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))從3500元/月提至5000元/月;三檔低稅率級(jí)距大幅擴(kuò)大，實(shí)質(zhì)上降低稅率;引入子女教育、住房貸款利息或租金、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，相當(dāng)于起征點(diǎn)進(jìn)一步提高。

在上海工作月入近2萬(wàn)元的小玲告訴第一財(cái)經(jīng)記者，這次個(gè)稅改革前，自己一個(gè)月納稅接近3000元，改革后每個(gè)月少交近一半的稅，一個(gè)月收入多了差不多1500元，很開(kāi)心，這樣可以多買(mǎi)點(diǎn)東西。

“這次個(gè)稅改革減稅效果十分明顯，尤其是明顯降低了中低收入者個(gè)稅稅負(fù)，增加居民收入，一定程度上也提振了消費(fèi)。”中國(guó)政法大學(xué)施正文教授告訴第一財(cái)經(jīng)。

根據(jù)財(cái)稅部門(mén)數(shù)據(jù)，2018年至2019年底，個(gè)稅減稅總規(guī)模約為5604億元，2.5億人因此受益，其中約1.2億人無(wú)需再繳納工薪所得個(gè)稅。財(cái)政部甚至表示，2019年個(gè)稅減稅規(guī)模超出預(yù)期。

中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院研究員梁季告訴第一財(cái)經(jīng)記者，5600億元減稅規(guī)模占2019年全年個(gè)稅收入的比重超過(guò)50%，總的減稅規(guī)模大。個(gè)稅改革惠及2.5億人，占2018年全部就業(yè)人口的比重超過(guò)30%，受益面廣。而且這輪改革主要是中低收入者受益，相較而言，中低收入者的邊際消費(fèi)傾向更高，相應(yīng)個(gè)稅減稅對(duì)經(jīng)濟(jì)拉動(dòng)的效果更好。

除了減稅外，個(gè)稅稅制有了大幅調(diào)整。個(gè)稅改革前，我國(guó)采取分類(lèi)個(gè)稅體制，針對(duì)不同的所得采取不同的征稅方式。而此次個(gè)稅改革首次將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)收入合并為綜合所得，采取統(tǒng)一的稅率來(lái)納稅。這一舉措使得個(gè)稅從分類(lèi)稅制邁向了綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅體制。

施正文表示，目前國(guó)際上主要國(guó)家的個(gè)稅稅制主要采取綜合征稅模式，因?yàn)樗庸剑w現(xiàn)了量能課稅原則，也能一定程度上避免逃稅避稅。由于考慮征管能力，目前我國(guó)對(duì)上述四項(xiàng)勞動(dòng)報(bào)酬收入合并綜合課稅，從最終實(shí)施效果來(lái)看還是成功的，兼顧了公平和效率。

梁季表示，引入綜合計(jì)稅方式這是本次個(gè)稅改革最大的亮點(diǎn)之一，是0到1的質(zhì)的變化，再加之6項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加制度，充分體現(xiàn)了個(gè)人所得稅的量能課稅原則，體現(xiàn)公平的改革理念。

與按年綜合計(jì)稅相適應(yīng)的是，稅收征管模式也出現(xiàn)重大變化。

以往個(gè)稅都是由單位代扣代繳，納稅人很少直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道。而采取按年綜合所得計(jì)稅方式后，就存在部分納稅人上一年度多交稅或者少交稅情形。因此今年上半年我國(guó)首次啟動(dòng)個(gè)稅匯算清繳，納稅人需要按年度匯總所有收入來(lái)重新計(jì)稅，多退少補(bǔ)。

施正文認(rèn)為，個(gè)稅匯算清繳是我國(guó)自然人納稅人第一次直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納個(gè)稅，目前來(lái)看非常成功。這得益于在制度設(shè)計(jì)上，減少了補(bǔ)稅或退稅人群，以及納稅人直接申報(bào)情形。比如年收入12萬(wàn)元以下或者補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元可以免申報(bào)，不用匯算清繳;單位可以代辦員工的匯算清繳等。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院李旭紅教授告訴第一財(cái)經(jīng)記者，在個(gè)稅征管方面，稅務(wù)部門(mén)主要通過(guò)大數(shù)據(jù)及信息化的手段保障了自然人納稅端便捷、準(zhǔn)確地完成了匯算，體現(xiàn)出我國(guó)征管水平的提高及國(guó)家治理水平的提高。

另外，2019年以來(lái)，國(guó)家對(duì)包括粵港澳大灣區(qū)、上海自貿(mào)區(qū)臨港片區(qū)、海南自貿(mào)港等地的高端人才或緊缺人才，出臺(tái)了個(gè)稅優(yōu)惠措施，降低相關(guān)人才個(gè)稅稅負(fù)。

李旭紅表示，人力資本及技術(shù)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展增長(zhǎng)的核心要素，隨著海南自貿(mào)港的發(fā)展以及粵港澳大灣區(qū)人才激勵(lì)政策的陸續(xù)出臺(tái)，該部分地區(qū)的高端人才的稅負(fù)將有所降低，區(qū)域性個(gè)稅特殊優(yōu)惠政策將有利于吸引各領(lǐng)域高端人才集聚，人力資本將通過(guò)增強(qiáng)科技研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新水平來(lái)改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，撬動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

結(jié)構(gòu)性減負(fù)是大勢(shì)所趨

2018年的個(gè)稅改革并非終點(diǎn)，反而是我國(guó)綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)稅稅制改革的第一步。

梁季認(rèn)為，我國(guó)個(gè)稅仍有很大的完善空間，未來(lái)可以重點(diǎn)考慮以下幾個(gè)方面：個(gè)稅“起征點(diǎn)”調(diào)整的科學(xué)依據(jù)如何確定;稅率水平以及級(jí)距確定，應(yīng)考慮中等收入群體的擴(kuò)大;綜合所得范圍是否能逐步將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納入等;勞動(dòng)性所得和資本性所得稅負(fù)如何平衡，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)等問(wèn)題。

老百姓十分關(guān)注個(gè)稅起征點(diǎn)(5000元/月)是否進(jìn)一步提高?此前財(cái)政部副部長(zhǎng)程麗華公開(kāi)表示，5000元的標(biāo)準(zhǔn)不是固定不變的，今后還將結(jié)合深化個(gè)人所得稅改革，以及城鎮(zhèn)居民基本消費(fèi)支出水平的變化情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

“起征點(diǎn)背后是基本生計(jì)扣除的理念，因此應(yīng)科學(xué)測(cè)算基本生計(jì)扣除口徑和水平，并建立與物價(jià)水平相掛鉤的自動(dòng)調(diào)整機(jī)制。”梁季說(shuō)。

施正文認(rèn)為，這一起征點(diǎn)近兩年應(yīng)該不會(huì)調(diào)整，因?yàn)檫@次改革后低收入人群不需要繳納個(gè)稅，即便納稅也很少。但隨著老百姓名義收入增加，個(gè)稅減稅效應(yīng)將會(huì)削弱，未來(lái)個(gè)稅改革要考慮結(jié)構(gòu)性減稅。

他表示，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)需要提高直接稅比重，作為直接稅之一的個(gè)稅規(guī)模逐步擴(kuò)大是大勢(shì)所趨，這也有利于發(fā)揮個(gè)稅對(duì)收入分配調(diào)節(jié)作用。但從個(gè)稅結(jié)構(gòu)上來(lái)看，中產(chǎn)階層個(gè)稅負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，中央提出擴(kuò)大中等收入群體，未來(lái)可以考慮降低這部分人稅負(fù)，可以采取擴(kuò)大中間檔的幾檔稅率級(jí)距，起到實(shí)質(zhì)性降低稅率效果。

此前不少學(xué)者認(rèn)為，與主要國(guó)家相比，我國(guó)45%個(gè)稅最高邊際稅率過(guò)高，不利于吸引高端人才，應(yīng)該降低這一稅率。目前像粵港澳大灣區(qū)、海南自貿(mào)港等地為了吸引高端人才或緊缺人才，給予個(gè)稅優(yōu)惠政策，確保實(shí)際個(gè)稅稅負(fù)不超過(guò)15%。

施正文表示，目前個(gè)稅中勞動(dòng)所得(比如綜合所得)收入最高適用45%邊際稅率，適用這一稅率的主要是專(zhuān)家學(xué)者、科技人員、文化人士和行業(yè)能手等知識(shí)分子和各類(lèi)人才。過(guò)高的稅率將嚴(yán)重打擊創(chuàng)新創(chuàng)造的積極性，背離創(chuàng)新型國(guó)家發(fā)展目標(biāo)和提高我國(guó)文化軟實(shí)力的目標(biāo)。他建議，未來(lái)可以考慮將個(gè)稅最高邊際稅率降至30%~35%，并將經(jīng)營(yíng)所得并入綜合所得，讓稅制更加公平。

此外，目前資本所得個(gè)稅稅率為20%，明顯低于勞動(dòng)所得最高邊際稅率，而很多高收入人群的主要收入來(lái)自股票、股權(quán)等資本所得或財(cái)產(chǎn)所得。

此前國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于激發(fā)重點(diǎn)群體活力帶動(dòng)城鄉(xiāng)居民增收的實(shí)施意見(jiàn)》提出，平衡勞動(dòng)所得與資本所得稅負(fù)水平，著力促進(jìn)機(jī)會(huì)公平，鼓勵(lì)更多群體通過(guò)勤勞和發(fā)揮才智致富。

目前我國(guó)股票的取得、出售，到持有期間的股息、紅利，股票、債券，幾乎享受了全鏈條的個(gè)稅稅收優(yōu)惠。有專(zhuān)家建議，取消對(duì)短期資本利得的稅收優(yōu)惠。

施正文認(rèn)為，對(duì)投機(jī)性資本所得應(yīng)該適當(dāng)提高個(gè)稅稅率，相反對(duì)長(zhǎng)期持有的資本可以適當(dāng)降低稅率，這有助于資本市場(chǎng)更加健康發(fā)展。

梁季表示，未來(lái)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)問(wèn)題，應(yīng)重點(diǎn)解決資本性所得的重復(fù)征稅問(wèn)題以及完善合伙企業(yè)所得稅。

李旭紅認(rèn)為，未來(lái)可以進(jìn)一步優(yōu)化綜合計(jì)征與分類(lèi)計(jì)征的計(jì)稅模式，在條件許可時(shí)完善大綜合的計(jì)稅方式。探索以家庭為單位的計(jì)征方式。另外，加大對(duì)于人力資本型人才的稅收激勵(lì)，同時(shí)發(fā)揮現(xiàn)代征管的優(yōu)勢(shì)，提高數(shù)字治稅的水平，繼續(xù)落實(shí)個(gè)稅的減稅效應(yīng)，為中低收入人群減稅。