近日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于做好上市公司2019年年報審計工作的通知》(下稱《通知》)，要求注冊會計師要高度關(guān)注七個重大風(fēng)險領(lǐng)域，更有效地識別、評估和應(yīng)對因舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

這七個重大風(fēng)險領(lǐng)域包括收入、貨幣資金、商譽、金融工具、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、持續(xù)經(jīng)營、重大非常規(guī)交易等。

“當(dāng)前的國際貿(mào)易環(huán)境存在不確定性，受外部環(huán)境的影響，企業(yè)的生存壓力加大，違約風(fēng)險提高。部分企業(yè)業(yè)務(wù)開展不及預(yù)期，持續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)困難，有的企業(yè)則出現(xiàn)收入大幅度下降等情況。”一位會計師事務(wù)所合伙人在接受《證券日報》記者采訪時表示。

該人士進一步表示，部分上市公司由于業(yè)績對賭、股權(quán)激勵、維持信用持續(xù)融資、維持公司的股價等原因，可能通過虛構(gòu)收入、構(gòu)造重大非常規(guī)交易虛構(gòu)利潤。此外，企業(yè)前期并購體現(xiàn)的高商譽在目前的經(jīng)濟環(huán)境下減值壓力升高，關(guān)聯(lián)方資金壓力加大可能會占用上市公司資金。同時，新的金融工具準(zhǔn)則從2019年1月1日起在國內(nèi)企業(yè)施行，由于各企業(yè)對新準(zhǔn)則的理解可能不夠準(zhǔn)確，所以金融工具也被列入重大風(fēng)險領(lǐng)域之一。貨幣資金作為重大審計領(lǐng)域主要是受到“兩康事件”(康得新和康美藥業(yè))的影響。

對于要高度關(guān)注這七大風(fēng)險領(lǐng)域的原因，新時代證券首席經(jīng)濟學(xué)家潘向東在接受《證券日報》記者采訪時也有一些相似的觀點。他表示，年報是投資者投資的重要依據(jù)，為了美化業(yè)績，上市公司有動機在收入、貨幣資金等七大領(lǐng)域造假。這就要求注冊會計師高度關(guān)注七個重大風(fēng)險領(lǐng)域，加強中介機構(gòu)資本市場“守門員”角色，降低財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，提高上市公司質(zhì)量，保障投資者利益，促進資本市場的長期健康發(fā)展。

在談及這七個重大風(fēng)險領(lǐng)域會出現(xiàn)的相關(guān)問題時，上述會計師事務(wù)所合伙人對記者舉出了幾個領(lǐng)域的問題。比如在收入領(lǐng)域，主要問題是虛構(gòu)收入、提前確認(rèn)收入等。具體看，部分企業(yè)通過形式不是關(guān)聯(lián)方但實際是關(guān)聯(lián)方的企業(yè)虛增收入，有的企業(yè)通過偽造單據(jù)虛增收入，有的則利用境外企業(yè)難以核查的事實虛構(gòu)收入等。

“收入造假是粉飾業(yè)績的主要形式，在被通報的處罰案例中也很普遍，在當(dāng)前環(huán)境下，收入確認(rèn)是更應(yīng)該關(guān)注的重大風(fēng)險領(lǐng)域。”上述會計師事務(wù)所合伙人說。

他進一步對記者表示，對于首次將貨幣資金作為重大風(fēng)險領(lǐng)域提出的原因，“我們理解主要是受‘兩康事件’的影響，對一些存貸雙高的企業(yè)，存在與銀行聯(lián)合舞弊的可能。其實，貨幣資金在歷年的審計中也是重點審計領(lǐng)域，主要是通過銀行函證等予以確認(rèn)，這一次審計師更應(yīng)該加強函證控制程序的嚴(yán)格執(zhí)行。”

“從關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易方面來看，存在的問題主要關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露不完整，存在應(yīng)披露未披露的關(guān)聯(lián)方;關(guān)聯(lián)方交易缺乏商業(yè)合理性、交易價格不公允;存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。此外，還存在公司大股東違規(guī)資金占用、股權(quán)質(zhì)押融資及以上市公司名義違規(guī)對外借款或擔(dān)保等問題。”上述會計師事務(wù)所合伙人表示。

“上述七大領(lǐng)域，在往年的審計中也是作為審計重點。如2018年度證監(jiān)會還對商譽減值問題專門發(fā)布了《會計監(jiān)管風(fēng)險提示第8號——商譽減值》進行規(guī)范，其他事項也是監(jiān)管部門強調(diào)的關(guān)注重點。”上述會計師事務(wù)所合伙人對記者說道，受監(jiān)管環(huán)境及企業(yè)外部壓力增加的影響，自己所在的事務(wù)所在審計中將分配更多的資源關(guān)注上述七大領(lǐng)域的審計，如銀行存款審計中函證過程的控制一定要落實到位，加強對關(guān)聯(lián)方的識別、增加銷售收入實質(zhì)性檢查樣本、對重大可疑事項穿透審計等。(倪 楠)